Швеция – юрисдикция с очень интересным холдинговым законодательством. Мало того, что налоговая политика в отношении дивидендов и прироста капитала в Швеции сравнима с кипрской, так, наряду с этим, в Швеции разрешено безналоговое перераспределение ресурсов внутри группы компаний. А это – поистине уникальный случай для столь респектабельной Страны! Поэтому, относительно высокие ставки корпоративного налога в Швеции можно оптимизировать. Вместе с тем, следует помнить, и про "другую сторону медали": налог на доходы физических лиц в Швеции – один из самых больших в мире. Поэтому в качестве учредителей Шведских трастовых фондов мы используем оффшорные компании.

В 2003 году Парламент Швеции одобрил принятие нового налогового законодательства, которое сделало эту скандинавскую страну одной из самых привлекательных холдинговых юрисдикций в Европе. Суть нового налогового режима сводится к тому, что шведская компания освобождается от налогообложения доходов от прироста капитала и от налога на получаемые дивиденды. Налог у источника при выплате роялти, дивидендов и процентов также отсутствует. Однако использование данных налоговых преимуществ возможно лишь при соблюдении некоторых требований.

В Швеции нет специального налогового и корпоративного законодательства о холдингах. Существующий налоговый режим распространяется на все юридические лица, которые ведут коммерческую деятельность на территории государства. Корпоративное законодательство выделяет две основные организационно-правовые формы коммерческих организаций: компании и партнерства, деятельность которых регулируется Законом о компаниях (Aktiebolagslagen) и Законом о полных и простых партнерствах (Lagen om handelsbolag och enkla bolag) соответственно. Компании могут быть частными (privat aktiebolag, AB) и публичными (publikt aktiebolag, AB publ.) и являются наиболее часто используемыми в предпринимательской деятельности. Компании подлежат обязательному ежегодному аудиту.

Одно из позитивных отличий Шведского налогового режима заключается в том, что шведский холдинг освобождается от налога на прирост капитала. Данная льгота действует при продаже акций дочерней компании, владение которыми связано с коммерческой деятельностью холдинга. Такими акциями признаются, во-первых, акции, не котирующиеся на фондовой бирже. Во-вторых, если акции дочерней компании котируются на бирже, то условием действия льготы является не менее чем 10% участие холдинга в капитале дочерней компании в течение не менее 1 года.

Базовая ставка корпоративного налога на прибыль составляет 28% и является одной из самых низких ставок в Западной Европе.

Налоги в Швеции

Получаемые дивиденты

Дивиденды, получаемые шведским холдингом, освобождаются от налога на прибыль, если соблюдается одно из следующих условий:

акции компании, выплачивающей дивиденды, не котируются на фондовой бирже;
если акции дочерней компании котируются на бирже, то доля участия холдинга в уставном капитале должна быть не менее 10%, а продолжительность владения составлять не менее 1 года.

Однако следует отметить, что данные налоговые льготы применимы, только если компания, выплачивающая дивиденды, подлежит налогообложению в стране своей регистрации на сопоставимых со Швецией условиях - ставка корпоративного налога должна составлять не менее 15%.

Налог у источника на исходящие дивиденды

Обычная ставка налога у источника составляет 30%. Шведский холдинг при распределении дивидендов нерезиденту освобождается от уплаты налога у источника при выполнении одного из следующих требований:

получающая дивиденды компания подлежит налогообложению в стране своей регистрации и ставка корпоративного налога составляет не менее 15%;
получающая дивиденды компания является резидентом государства, с которым Швеция подписала договор об избежании двойного налогообложения

Кроме этого, сохраняются требования к распределяющей дивиденды шведской компании:

акции компании не котируются на фондовой бирже;
если акции компании котируются на бирже, то доля участия нерезидента в уставном капитале шведской компании должна быть не менее 10%, а продолжительность владения составлять не менее 1 года.

Шведское законодательство, имплементируя положения Директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях, также освобождает от взимания налога у источника дивиденды, предназначенные компании-резиденту одной из стран членов ЕС. Для этого такая компания должна владеть не менее 20% акций шведского холдинга (требование 20% применяется с 1 января 2005 года).

Налог у источника на входящие дивиденды

Что касается налога у источника на входящие дивиденды, который взимается в стране происхождения дивидендов, его ставка определяется внутренним законодательством именно этой страны или ее налоговым договором со Швецией. Всего Швеция подписала более 80 таких договоров, в том числе и с Россией. По российско-шведскому договору об избежании двойного налогообложения, ставка налога у источника будет равна 5%, если шведская компания владеет непосредственно 100 процентами уставного капитала российской компании, или, в случае совместного предприятия, не менее 30 процентов капитала такого совместного предприятия, и в любом из этих случаев вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тысяч долларов США. Во всех остальных случаях ставка налога равна 15%.

Роялти и проценты

Шведским законодательством не предусмотрено взимание налога у источника при выплатах роялти и процентов иностранной компании. Однако для целей исчисления корпоративного налога на прибыль роялти считаются доходом, получаемой иностранной компанией от источников в Швеции и потому подлежат налогообложению от использования объектов интеллектуальной собственности в составе доходов образовавшегося таким образом постоянного представительства. Благодаря введению в действие с 1 января 2004 года Директивы ЕС о процентах и роялти, данные виды платежей освобождены от налогообложения при удовлетворении следующих требований:

компании учреждены в соответствующих организационно-правовых формах, указанных в приложении к Директиве. Это, в основном, частные и публичные компании;
компании являются взаимозависимыми, т.е. одна из компаний является держателем не менее 25% акций другой компании, либо платежи происходят между компаниями, принадлежащих одному холдингу, резиденту одной из стран ЕС.

При этом действует правило "вытянутой руки", согласно которому платежи между взаимозависимыми лицами должны соответствовать рыночным условиям, т.е. как если бы стороны были независимыми при совершении сделки.

Выводы

Шведский трастовый фонд может служить эффективным инструментом международного налогового планирования. Особый интерес представляет наличие разветвленной сети договоров об избежание двойного налогообложения. Условия, при которых действуют налоговые льготы, выгодны для владения акций компаний из стран с высоким и средним уровнем налогообложения.